“向拍賣企業(yè)征收增值稅”曾暫緩執(zhí)行

這還要從14年前的一次行業(yè)座談會(huì)說起：

1999年，世紀(jì)之交的中國拍賣行業(yè)正邁入企業(yè)數(shù)量增多、拍賣領(lǐng)域拓展、公物拍賣為主、司法拍賣興起的發(fā)展新階段。當(dāng)1999年3月國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國稅發(fā)［1999］40號(hào)<國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知>》文件。當(dāng)時(shí)，各地拍賣企業(yè)反應(yīng)強(qiáng)烈，覺得文件不切實(shí)際、無法操作。這也引起了內(nèi)貿(mào)局、中拍協(xié)高度重視，很快邀請(qǐng)了國稅、地稅及財(cái)政的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和各地有代表性的拍賣企業(yè)就此文件如何執(zhí)行進(jìn)行了專題座談。

會(huì)上，我談了三方面的問題：（一）拍賣企業(yè)的性質(zhì)。拍賣企業(yè)是特殊的中介企業(yè)，通過為買賣雙方促成交易，以收取的拍賣傭金作為收入。（二）拍賣標(biāo)的四大來源及其現(xiàn)有的并執(zhí)行至今的繳稅辦法。（三）拍賣行業(yè)是一個(gè)新興行業(yè)，整個(gè)行業(yè)沒有一張合法的、有效的發(fā)票（即交易憑證）。綜上所述，希望財(cái)、稅部門領(lǐng)導(dǎo)能考慮支持為盼。

這就是我當(dāng)天會(huì)議的發(fā)言。回到上海不到一周，中拍協(xié)就來電通知：“接到國稅部門口頭通知，文件暫緩執(zhí)行。 ”

拍賣企業(yè)按傭金收入繳稅“行之合理”

鑒于拍賣行業(yè)是中介服務(wù)行業(yè)，拍賣企業(yè)的收入來自于拍賣傭金，拍賣企業(yè)不享有拍賣標(biāo)的的所有權(quán)和收益權(quán)，買受人向拍賣企業(yè)支付的拍賣成交價(jià)款系拍賣企業(yè)代委托方所收取，系委托方收入。

根據(jù)“誰收益誰繳稅”的稅收基本原則，拍賣企業(yè)一直按照自己所收入的拍賣傭金，向各省市地方稅務(wù)局繳納稅金。而商務(wù)部、工商總局、中國拍賣行業(yè)協(xié)會(huì)以及各省、市、自治區(qū)的拍賣企業(yè)的主管、監(jiān)管部門，也一直將拍賣成交額按拍賣規(guī)模的名目納入統(tǒng)計(jì)口徑、將拍賣傭金收入按主營業(yè)務(wù)收入的名目予以統(tǒng)計(jì)核算。

因此，拍賣企業(yè)開具拍賣傭金發(fā)票并按拍賣傭金收入繳納稅金的做法是合理的、可行的、有效的，也是經(jīng)受住了時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)的。

完善拍賣行業(yè)稅鏈問題的可行性建議

在與相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)交換意見的過程中，他們認(rèn)為，之所以出臺(tái)國稅發(fā)［1999］40號(hào)文件，當(dāng)時(shí)的大背景是實(shí)行增值稅制后，拍賣標(biāo)的到了拍賣環(huán)節(jié)后，如不征收增值稅，就造成增值稅稅鏈脫節(jié)，影響國家稅收。而要對(duì)拍賣標(biāo)的征收增值稅，拍賣標(biāo)的品類繁多，計(jì)算極其復(fù)雜，應(yīng)參照舊貨交易征收增值稅。

殊不知，這樣的規(guī)定既不合理，也不可行。一是拍賣行業(yè)除了文物藝術(shù)品拍賣企業(yè)外，整個(gè)拍賣行業(yè)的傭金收入目前僅有2%左右，如開征4%的增值稅，整個(gè)行業(yè)將不復(fù)存在。二是如果一家經(jīng)營文物藝術(shù)品的企業(yè)，其藝術(shù)品交易的增值部分本應(yīng)繳納13%或17%的增值稅，委托拍賣企業(yè)拍賣，僅需繳付4%的增值稅，那拍賣企業(yè)豈不成為他們避稅的好去處了嗎？因此，我建議，國稅發(fā)［1999］40號(hào)文件應(yīng)予廢除。同時(shí)，為了應(yīng)稅標(biāo)的稅鏈不在拍賣環(huán)節(jié)中脫節(jié)，應(yīng)明確以下幾方面問題：

（一）關(guān)于個(gè)人委托拍賣標(biāo)的，按現(xiàn)行規(guī)定和做法繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行，其應(yīng)繳稅收由拍賣企業(yè)代扣代繳。

（二）關(guān)于執(zhí)法單位委托的罰沒標(biāo)的，應(yīng)免于征稅。

（三）關(guān)于法院委托強(qiáng)制拍賣的標(biāo)的，由相關(guān)部門與最高院商量一個(gè)合理、可操作的辦法后實(shí)施。由于這類標(biāo)的的復(fù)雜性，如遇須繳稅標(biāo)的，宜由拍賣企業(yè)代扣代繳。

（四）研制一張符合拍賣操作需求的拍賣行業(yè)的合法發(fā)票一張拍賣結(jié)算憑證，給買賣雙方作為入賬憑證。

在此方面，上海市文物藝術(shù)品拍賣企業(yè)的有關(guān)做法或許值得借鑒。在上海，有關(guān)部門根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求，嚴(yán)格審核審驗(yàn)文物藝術(shù)品拍賣企業(yè)的電腦開票軟件系統(tǒng)，通過一整套周密的備案、審核、檢查機(jī)制，讓符合要求的拍賣企業(yè)在文物藝術(shù)品拍賣活動(dòng)中，將拍賣標(biāo)的名稱、規(guī)格、數(shù)量、拍賣時(shí)間、成交金額、傭金金額全部載明打印在一張發(fā)票中，拍賣企業(yè)按照傭金部分繳納營業(yè)稅，買受人據(jù)此入賬。

拍賣成交金額與傭金金額同開一張票，解決了《拍賣成交確認(rèn)書》無法入賬的窘境，又是買受人再次出讓標(biāo)的物時(shí)依法繳稅的合法憑證，還能提高稅務(wù)部門管控效率、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。由此，此種稅收舉措值得在行業(yè)內(nèi)試水推廣。