(二)美國的藝術(shù)品交易稅收條款

美國稅收實(shí)行的是由聯(lián)邦、州和地方(市、縣)分別立法和征管，聯(lián)邦以所得稅、州以銷售稅、地方以財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅收制度。在美國境內(nèi)，藝術(shù)品被作為資產(chǎn)看待，因此，在美國境內(nèi)經(jīng)營藝術(shù)品主要繳納的是資本利得稅(Capital Gains Rates Tax)和銷售稅(Sales Tax)。

1.資本利得稅

資本利得稅是對資本資產(chǎn)增值帶來的收益所征收的一種稅。超過一年的投資資本所得，界定為長期資本利得稅(Long-term Capital Gains Tax)，稅率為28%；低于一年投資的短期資本收益，視為投資者的普通所得，征收所得稅(Income Tax)，其適用35%的稅率。

在美國境內(nèi)的藝術(shù)品交易，美國國家稅收署(Internal Revenue Service，IRS)依據(jù)最初購買動(dòng)機(jī)而將交易對象分為銷售商、投資人和收藏家，對三種不同的交易對象分別征收長期資本所得稅或所得稅。銷售商最初的購買動(dòng)機(jī)是為了獲得利潤，繳納所得稅；投資人，包括藝術(shù)基金公司和從事藝術(shù)品交易的自然人，其最初購買的動(dòng)機(jī)是為了投資，而不是為了欣賞，繳納長期資本利得稅；收藏家購買藝術(shù)品為了欣賞，出售持有超過一年的藝術(shù)品的所得被視為長期資本利得，適用資本利得稅，若在一年或一年以內(nèi)出售藝術(shù)品，則需繳納所得稅。

2.銷售稅(Sales Tax)和使用稅(Use Tax)

在美國境內(nèi)購買產(chǎn)品或服務(wù)，在購買價(jià)格基礎(chǔ)上收取的稅，稱之為銷售稅。在美國購買藝術(shù)品，買主要繳納4%～11%不等的銷售稅。銷售稅是一種“目的地稅”，藝術(shù)品在當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)交付或所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，即產(chǎn)生了州銷售稅。但經(jīng)銷商若在他們所在的州稅務(wù)部門登記并領(lǐng)取轉(zhuǎn)售證書，這樣經(jīng)銷商在任何州購買藝術(shù)品都不用繳納銷售稅，因?yàn)樗囆g(shù)品是用來轉(zhuǎn)售的。當(dāng)經(jīng)銷商出售藝術(shù)品，對消費(fèi)者收取銷售稅，這種銷售稅是一種交易稅，伴隨著交易的發(fā)生而產(chǎn)生。使用稅是用來補(bǔ)充銷售稅的，可能因?yàn)槟承┰虿]有繳納銷售稅，征收使用稅來補(bǔ)充。例如，一位收藏家居住在加州而在其他州購買藝術(shù)品，在其居住地進(jìn)行交付，依據(jù)稅法規(guī)定，在購買藝術(shù)品的州不用繳消費(fèi)稅，但在其居住地加州要繳納使用稅，實(shí)質(zhì)上是對物品使用地征稅。

除此之外，得到藝術(shù)品咨詢服務(wù)的人也有納稅義務(wù)，需要繳納銷售稅。藝術(shù)顧問為收藏家或投資人提供藝術(shù)品的內(nèi)部裝飾和設(shè)計(jì)服務(wù)，賺取的服務(wù)費(fèi)用有義務(wù)繳納州銷售稅，由被服務(wù)的客戶承擔(dān)。藝術(shù)咨詢服務(wù)有許多種，但不是所有的服務(wù)都需要繳稅。收藏家或投資人為追求藝術(shù)品，而聘請藝術(shù)顧問為其提供藝術(shù)品投資分析的服務(wù)，藝術(shù)顧問的行為將被視為一次咨詢服務(wù)而不是內(nèi)部裝飾和設(shè)計(jì)服務(wù)，不用納稅。同樣藝術(shù)顧問給收藏家選擇合適的框架或儲藏等建議，只要他不去安裝或執(zhí)行實(shí)際的框架或儲藏的服務(wù)，也無義務(wù)繳稅。然而，如果藝術(shù)顧問到客戶的家里進(jìn)行實(shí)際的安裝指導(dǎo)，這種行為就是內(nèi)部裝飾和設(shè)計(jì)服務(wù)，客戶要承擔(dān)所有的費(fèi)用，同時(shí)也有繳納銷售稅的義務(wù)。

3.進(jìn)口關(guān)稅

對于藝術(shù)品的進(jìn)口，美國采取零關(guān)稅政策。但是對國外賣方需征收相當(dāng)于作品申報(bào)價(jià)值0.21%的海關(guān)使用費(fèi)。

英美藝術(shù)品稅收優(yōu)惠政策

(一)英國的藝術(shù)品交易稅收優(yōu)惠政策

1.資本利得稅減免條例

個(gè)人每年的資本利得免稅額為1萬英鎊，即出售藝術(shù)品的利潤所得在1萬英鎊以內(nèi)不用繳納資本利得稅。一位收藏家在英國出售藝術(shù)品，非英國居民不用繳納資本利得稅，因此他在英國拍賣藝術(shù)品獲得利潤而不用繳納資本利得稅，非英國永久居民海外資產(chǎn)收益不用繳納收入所得稅和資本利得稅。

英國目前的匯入條款(the Remittance Rules)能夠追收海外收入和海外收益的間接匯款的所得稅或資本利得稅，因此非英國永久居民的海外收入和海外收益也有納稅的法律責(zé)任，當(dāng)用外來收入購買藝術(shù)品并帶回英國也將視為匯款。也就是說，匯款條款將給擁有海外藝術(shù)品的英國居民提供一些稅收免除。一些進(jìn)口藝術(shù)品將不會(huì)產(chǎn)生英國納稅法律責(zé)任：(1)帶回英國的藝術(shù)品用來公共展覽；(2)帶回英國的藝術(shù)品用來維修或儲存；(3)帶回英國的藝術(shù)品時(shí)間少于9個(gè)月，比如用于商業(yè)畫廊展；(4)在2008年3月11日之前，用無納稅義務(wù)的海外收入購入的藝術(shù)品。

2.藝術(shù)品慈善捐贈(zèng)扣除：遺產(chǎn)稅減免

1956年，為了阻止藝術(shù)品外流，英國財(cái)政部推出實(shí)物抵繳遺產(chǎn)稅方案，規(guī)定納稅人將藝術(shù)品有價(jià)“捐贈(zèng)”給公立收藏機(jī)構(gòu)，可以沖抵所繼承遺產(chǎn)的稅賦。納稅人可能會(huì)繼承大量珍貴的藝術(shù)藏品，但無力繳納高額的遺產(chǎn)稅，所以納稅人可選擇將其中一件或一部分藝術(shù)品捐贈(zèng)給英國公立收藏機(jī)構(gòu)，用其捐贈(zèng)的藝術(shù)品直接抵免遺產(chǎn)稅，還可能獲得一定的差價(jià)收益。此外，英國稅法還規(guī)定繼承人若能承諾保護(hù)好藝術(shù)品，保存在國內(nèi)，并給公眾提供機(jī)會(huì)去欣賞藝術(shù)品，英國稅務(wù)及海關(guān)總署(Her Majesty's Revenue and Customs)會(huì)免除所繼承藝術(shù)品產(chǎn)生的遺產(chǎn)稅。得益于該方案的實(shí)施，英國公立收藏機(jī)構(gòu)獲得了許多有價(jià)值的藝術(shù)珍品，豐富了其收藏內(nèi)容和數(shù)量。

在英國，收入所得稅減免適用于現(xiàn)金捐贈(zèng)給慈善組織，或是公司的份額而不是特定捐贈(zèng)的藝術(shù)品。然而，在其他情況下，如藝術(shù)品價(jià)格低價(jià)“捐贈(zèng)”給慈善機(jī)構(gòu)或國家機(jī)構(gòu)能獲得資本利得稅減免，包括國際畫廊、英國博物館和國際信托基金。