近日有消息稱，北京市國(guó)家稅務(wù)局出臺(tái)文件，要求北京市的拍賣企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1999年3月11日出臺(tái)的《國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知>》文件精神，自2013年7月1日起按照拍賣成交金額與拍賣傭金之和的一定比例繳納增值稅。后來(lái)又有消息稱，如何征收的實(shí)施細(xì)則這“另一只靴子”一直沒(méi)有出臺(tái)。

聽(tīng)聞此事，筆者百感交集。作為一名基層人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)委員，我知道，增值稅作為國(guó)稅的重要種類，關(guān)乎國(guó)計(jì)民生。同樣，作為一名拍賣行業(yè)的老兵，我參與了諸多拍賣實(shí)踐活動(dòng)，我知道，拍賣是一個(gè)新興行業(yè)，交易比較特殊，因此該行業(yè)特別需要被政策制定者所了解、所認(rèn)知。

現(xiàn)就14年前國(guó)稅總局通知暫緩執(zhí)行《國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知>》文件前的一次座談會(huì)說(shuō)起：

40號(hào)文件暫緩執(zhí)行

1999年，中國(guó)拍賣行業(yè)正邁入企業(yè)數(shù)量增多、拍賣領(lǐng)域拓展、公物拍賣為主、司法拍賣興起的發(fā)展階段。當(dāng)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào)文件時(shí)，各地拍賣企業(yè)反應(yīng)強(qiáng)烈，紛紛向中拍協(xié)及當(dāng)時(shí)的國(guó)內(nèi)貿(mào)易總局反映意見(jiàn)。內(nèi)貿(mào)局、中拍協(xié)很快邀請(qǐng)了國(guó)稅、地稅及財(cái)政的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和各地拍賣企業(yè)代表就此文件如何執(zhí)行進(jìn)行了專題座談。

當(dāng)天的座談會(huì)上，筆者主要圍繞拍賣企業(yè)的特點(diǎn)和拍賣業(yè)務(wù)的構(gòu)成談了三方面的問(wèn)題：一是提請(qǐng)與會(huì)人員了解拍賣企業(yè)的性質(zhì)。拍賣企業(yè)是特殊的中介企業(yè)，它拍賣的物品或財(cái)產(chǎn)權(quán)利的所有權(quán)不屬于它、增值的收益也不屬于它。拍賣企業(yè)是通過(guò)拍賣這種方式，為買賣雙方促成交易，并以收取的拍賣傭金作為收入的企業(yè)。二是闡述了拍賣標(biāo)的四大來(lái)源。個(gè)人委托的拍賣標(biāo)的，當(dāng)時(shí)已有一套行之有效的繳稅辦法，而且一直執(zhí)行至今;屬于海關(guān)、公安、工商等政府執(zhí)法單位委托的拍賣標(biāo)的，其罰沒(méi)拍賣收入是全額上繳國(guó)家財(cái)政的，如需征稅是國(guó)家的一只口袋支付給另一只口袋的事情，是否必要?法院委托的強(qiáng)制拍賣標(biāo)的，其權(quán)屬關(guān)系非常復(fù)雜，涉及到方方面面，且大都屬于資不抵債，如需征稅，財(cái)政、國(guó)稅部門與最高院協(xié)調(diào)一致后，由最高院出文在拍賣款里代扣代繳即可;企事業(yè)單位及政府部門委托拍賣的標(biāo)的，這些單位和部門都是納稅主體，他們的資產(chǎn)處置行為本應(yīng)納稅。

另外，拍賣行業(yè)是一個(gè)新興行業(yè)，整個(gè)行業(yè)沒(méi)有一張合法的、有效的發(fā)票(即交易憑證)。希望財(cái)、稅部門領(lǐng)導(dǎo)能考慮支持為盼。

以上就是筆者當(dāng)天會(huì)議的發(fā)言，當(dāng)時(shí)我覺(jué)得參會(huì)的有關(guān)方面領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此有所感悟。回到上海不到一周，中拍協(xié)就來(lái)電告訴我，“接到國(guó)稅部門口頭通知，文件暫緩執(zhí)行?！?/p>

企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

鑒于拍賣行業(yè)是中介服務(wù)行業(yè)，拍賣企業(yè)的收入來(lái)自于拍賣傭金，拍賣企業(yè)不享有拍賣標(biāo)的的所有權(quán)和收益權(quán)，買受人向拍賣企業(yè)支付的拍賣成交價(jià)款乃拍賣企業(yè)代委托方所收取，系委托方收入。在具體的拍賣業(yè)務(wù)活動(dòng)中，買受人支付全額拍賣價(jià)款和傭金后，會(huì)獲得一張拍賣企業(yè)開(kāi)具的拍賣傭金發(fā)票和一張載明了拍賣標(biāo)的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及成交日期、成交金額的《拍賣成交確認(rèn)書(shū)》;委托方會(huì)收到一張拍賣企業(yè)開(kāi)具的結(jié)算憑證，憑證內(nèi)再有成交款及拍賣企業(yè)代為墊付的相關(guān)費(fèi)用及事先約定的支付給拍賣行傭金，委托方憑此憑證入賬。

因此，根據(jù)“誰(shuí)收益誰(shuí)繳稅”的稅收基本原則，拍賣企業(yè)一直按照自己所收入的拍賣傭金，向各省市地方稅務(wù)局繳納稅金。而商務(wù)部、工商總局、中國(guó)拍賣行業(yè)協(xié)會(huì)以及各省、市、自治區(qū)的拍賣企業(yè)的主管、監(jiān)管部門，也一直將拍賣成交額按拍賣規(guī)模的名目納入統(tǒng)計(jì)口徑、將拍賣傭金收入按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的名目予以統(tǒng)計(jì)核算。

目前而言，盡管部分地區(qū)還存在著《拍賣成交確認(rèn)書(shū)》無(wú)法入賬的情況，但是拍賣企業(yè)開(kāi)具拍賣傭金發(fā)票并按拍賣傭金收入繳納稅金的做法是合理的、可行的、有效的，也是經(jīng)受住了時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)的。

關(guān)于完善政策的建議

筆者曾就拍賣企業(yè)稅收問(wèn)題與相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)交換過(guò)意見(jiàn)。他們認(rèn)為，國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào)文件出臺(tái)的大背景是實(shí)行增值稅制后，拍賣標(biāo)的到了拍賣環(huán)節(jié)后，如不征收增值稅，就造成增值稅稅鏈脫節(jié)，影響國(guó)家稅收。而要對(duì)拍賣標(biāo)的征收增值稅，拍賣標(biāo)的千奇百怪、無(wú)所不有，計(jì)算極其復(fù)雜，應(yīng)參照舊貨交易征收增值稅。

殊不知，這樣的規(guī)定既不合理，更不可行。一是拍賣行業(yè)除了文物藝術(shù)品拍賣企業(yè)外，整個(gè)拍賣行業(yè)的傭金收入目前僅有2%左右，如開(kāi)征4%的增值稅，整個(gè)行業(yè)將不復(fù)存在。二是如果一家經(jīng)營(yíng)文物藝術(shù)品的企業(yè)，其藝術(shù)品交易的增值部分本應(yīng)繳納13%或17%的增值稅，委托拍賣企業(yè)拍賣僅需繳付4%的增值稅，那拍賣企業(yè)豈不成為他們避稅的好去處了嗎?因此，我建議，國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào)文件應(yīng)予廢除。但是，為了應(yīng)稅標(biāo)的稅鏈不在拍賣環(huán)節(jié)中脫節(jié)，應(yīng)明確以下幾方面問(wèn)題：

一是關(guān)于個(gè)人委托拍賣標(biāo)的，按現(xiàn)行規(guī)定和做法繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行，其應(yīng)繳稅收由拍賣企業(yè)代扣代繳。二是關(guān)于執(zhí)法單位委托的罰沒(méi)標(biāo)的，應(yīng)免于征稅。三是關(guān)于法院委托強(qiáng)制拍賣的標(biāo)的，由相關(guān)部門與最高院商量一個(gè)合理、可操作的辦法后實(shí)施。由于這類標(biāo)的的復(fù)雜性，如遇須繳稅標(biāo)的，宜由拍賣企業(yè)代扣代繳。此外，研制一張符合拍賣操作需求的拍賣業(yè)合法發(fā)票及一張拍賣結(jié)算憑證，給買賣雙方作為入賬憑證。

在此方面，上海市文物藝術(shù)品拍賣企業(yè)的有關(guān)做法或許值得借鑒。上海有關(guān)部門根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求，嚴(yán)格審核審驗(yàn)文物藝術(shù)品拍賣企業(yè)的電腦開(kāi)票軟件系統(tǒng)，通過(guò)一整套周密的備案、審核、檢查機(jī)制，讓符合要求的拍賣企業(yè)在文物藝術(shù)品拍賣活動(dòng)中，將拍賣標(biāo)的名稱、規(guī)格、數(shù)量、拍賣時(shí)間、成交金額、傭金金額全部載明打印在一張發(fā)票中，拍賣企業(yè)按照傭金部分繳納營(yíng)業(yè)稅，買受人據(jù)此入賬。拍賣成交金額與傭金金額同開(kāi)一張票，既解決了《拍賣成交確認(rèn)書(shū)》無(wú)法入賬的窘境，又是買受人再次出讓標(biāo)的物時(shí)依法繳稅的合法憑證，還是稅務(wù)部門提高管控效率、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)?chuàng)新，有利無(wú)弊、善莫大焉。

筆者殷切地希望，作為拍賣行業(yè)的老兵，能以自己的一點(diǎn)經(jīng)歷與感悟、智慧與思考，為拍賣行業(yè)的持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)一點(diǎn)力量。